유가증권 채무상품 회계처리 (FVPL, FVOCI)

FVPL 당기손익 – 공정가치측정 금융자산 회계처리

채무상품을 FVPL(Fair Value through Profit or Loss) 방식으로 분류하는 경우, 해당 금융자산은 매 회계 기간마다 공정가치로 평가되며, 이 과정에서 발생하는 가치 변동은 직접 당기 손익으로 인식됩니다. 이 방식은 특히 거래 목적으로 보유되거나 관리되는 채무상품에 적용됩니다. FVPL로 분류된 채무상품에 대한 주요 회계 처리 과정은 다음과 같습니다:

1. 취득

• 취득 시: 채무상품을 시장에서 구매할 때의 비용을 공정가치로 측정합니다. FVPL 금융자산의 경우, 취득 관련 거래 비용은 즉시 당기 손익으로 처리됩니다(자본화되지 않습니다).

FVPL 금융자산 XX / 현금 XX
미수수익 XX
수수료 비용 XX
* 배당과는 달리 이자는 시간의 경과에 따라 발생하므로, 금융자산 취득 시 이자수익까지 포함해서 취득한다
* FVPL에서는 수수료 비용은 원가에포함하지 않고 비용처리한다. (당기손익)

2. 이자 수익

• 이자 수익: FVPL 금융자산으로부터 발생하는 이자 수익은 유효이자율 방식을 사용하여 계산되며, 이 수익은 손익계산서에 당기 손익으로 인식됩니다.

현금 XX / 미수수익 XX
         이자수익 XX

3. 기말 평가

• 기말 평가 시: 매 회계 기간마다 금융자산을 공정가치로 재평가하고, 평가 결과 발생하는 가치 변동(이익 또는 손실)을 당기의 손익으로 처리합니다. 이는 시장가격의 변동, 신용위험의 변화 등에 따라 발생할 수 있습니다.

공정가치 상승
FVPL 금융자산 XX (자산+) / FVPL 금융자산평가이익 XX

공정가치 하락
FVPL 금융자산평가손실 XX / FVPL 금융자산 XX (자산-)

*평가손익은 자산과 같이 당기손익인식

4. 처분

• 처분 시: 채무상품을 처분할 때 발생하는 이익이나 손실은 처분 시점의 공정가치와 채무상품의 책임 원가(또는 이전에 재평가된 공정가치)와의 차이로 계산되며, 이를 당기의 손익으로 인식합니다.

장부가액보다 비싸게 처분
현금 XX/ 이자수익 XX
        FVPL 금융자산 XX
        FVPL 금융자산 처분이익 XX

장부가액보다 싸게 처분
현금 XX              /이자수익 XX
FVPL금융자산처분손실 XX /FVPL 금융자산 XX

*처분손익은 자산과 같이 당기손익인식

FVPL 금융자산의 회계처리의 중요성

FVPL로 분류된 채무상품은 시장 변동에 민감하게 반응하며, 이러한 변동은 기업의 재무 성과에 직접적인 영향을 미칩니다. 따라서, FVPL 방식은 금융자산의 실시간 가치 변동을 재무제표에 반영하며, 투자자와 이해관계자에게 해당 금융자산의 시장 상황과 기업의 투자 전략에 대한 투명한 정보를 제공합니다.

FVPL 분류는 기업의 위험 관리 전략과 투자 목표에 따라 결정되며, 특히 단기적인 투자 수익을 목표로 하는 경우나 활발한 거래를 통해 수익을 창출하려는 경우에 적합합니다. FVPL 방식을 선택하는 것은 기업의 회계 정책과 투자 철학을 반영하는 중요한 결정입니다.

FVOCI 기타포괄손익 – 공정가치측정 금융자산 회계처리

채무상품을 FVOCI(Fair Value through Other Comprehensive Income) 방식으로 분류하면, 해당 자산은 매 회계 기간마다 공정가치로 평가되고, 가치 변동은 손익계산서가 아닌 기타 포괄손익(OCI)으로 인식됩니다. FVOCI 방식은 주로 비즈니스 모델이 금융자산을 매각할 목적이 아닌, 수익을 얻기 위해 일정 기간 동안 보유하는 경우 적용됩니다. 채무상품에서 FVOCI 회계 처리는 다음 단계를 따릅니다:

1. 취득

• 취득 시: 채무상품을 그 공정가치로 초기 인식하고, 취득 비용은 취득 원가에 포함됩니다.

FVOCI 금융 자산 XX / 현금 XX

* 지분 상품과 같이, 거래 원가 등 취득부대비용을 취득원가에 가산

2. 이자 수익

• 이자 수익: 채무상품으로부터 발생하는 이자 수익은 유효이자율 방식을 사용하여 계산되며, 이는 손익계산서에 인식됩니다. 여기서 유효이자율은 채무상품의 내재된 예상 현금 흐름을 현재가치로 할인할 때 사용되는 이자율입니다.

현금 XX         / 이자수익 XX
FVOCI금융자산 XX

3. 공정가치 변동

• 기말 평가 시: 매 회계 기간마다 채무상품은 공정가치로 재평가되고, 이 과정에서 발생하는 가치 변동은 손익계산서가 아닌 OCI에 반영됩니다. 이러한 변동은 금융자산이 매각되거나 처분될 때까지 OCI에 누적됩니다.

FVOCI 금융자산 XX / FVOCI 금융자산 평가이익
FVOCI 금융자산 평가손실 XX / FVOCI 금융자산 XX

* 평각손실과 평가이익은 기타포괄손익(자본 인식)
* 지분 상품과 마찬가지로, 상계 가능

4. 처분 또는 상환

• 처분 또는 상환 시: 채무상품을 처분하거나 상환할 때, OCI에 누적된 공정가치 변동 금액은 재분류되지 않고, 대신 이익잉여금(또는 누적손실)으로 직접 이전됩니다. 여기서 발생하는 실제 이익이나 손실은 처분 또는 상환가와 상각후원가 사이의 차이로 계산되며, 이는 손익계산서에 반영됩니다.

현금 XX / FVOCI 금융자산
         FVOCI 금융자산처분이익

현금 XX            /FVOCI 금융자산
FVOCI 금융자산처분손실

*지분상품과는 달리, 기타포괄손익이 아닌, 당기손익으로 처리한다.

주의사항

• FVOCI로 분류된 채무상품의 공정가치 변동은 손익계산서에 반영되지 않으므로, 기업의 당기순이익에는 영향을 미치지 않습니다. 하지만, 이러한 변동은 기업의 총포괄손익과 자본에 영향을 미칩니다.
• 기업은 채무상품을 최초 인식할 때 FVOCI 방식을 선택할 수 있으며, 일단 선택하면 해당 금융자산에 대해 지속적으로 적용됩니다.