유가증권 지분 상품의 회계처리 (FVPL, FVOCI)

유가증권 지분 상품 회계처리에는 FVPL 금융자산과 FVOCI 금융자산이 있습니다.

유가증권 지분 상품의 회계처리에서 FVPL(Fair Value through Profit or Loss) 금융자산과 FVOCI(Fair Value through Other Comprehensive Income) 금융자산은 금융자산의 평가와 손익 인식 방법에 따라 구분되는 두 가지 주요 카테고리입니다. 이러한 분류는 국제회계기준(IFRS) 9에서 도입되었으며, 기업이 금융자산을 어떻게 관리하고, 투자 목적이 무엇인지에 따라 다른 회계 처리 방법을 적용하도록 규정합니다.

FVPL 금융자산 (당기손익 – 공정가치측정 금융자산)

FVPL 금융자산은 공정가치로 평가되며, 평가 결과 발생하는 이익과 손실이 모두 당기 손익으로 인식됩니다. 이는 주로 단기 거래 목적으로 보유되는 금융자산이나, 기업이 지정한 금융자산에 적용됩니다. FVPL로 분류된 금융자산은 투자 결정의 변화나 시장의 변동에 따라 발생하는 가치 변동이 회계 기간 동안 손익에 직접 반영되므로, 기업의 재무성과에 즉각적인 영향을 줍니다.

FVPL(Fair Value through Profit or Loss) 금융자산, 즉 “당기손익-공정가치측정 금융자산”의 회계처리 과정은 다음과 같이 네 가지 주요 단계로 나눌 수 있습니다. 이 과정은 국제회계기준(IFRS) 9에 따라 설명됩니다.

1. 취득 (Acquisition)

• 취득 시: FVPL 금융자산을 취득할 때, 구입 비용은 해당 자산의 초기 인식 가치가 됩니다. 이때 취득 비용에는 거래 비용을 포함하지 않습니다(거래 비용은 당기손익으로 바로 인식됩니다). 초기 인식 가치는 통상적으로 실제로 지급한 금액(공정가치)으로 측정됩니다.

FVPL 금융자산 XX / 현금 XX
수수료 비용 XX 

* FVPL금융자산은 수수료 비용을 자산에 포함하지 않고, 비용처리한다. (당기손익으로 인식한다)

2. 배당금 수령 (Dividend Income)

• 배당금 수령 시: FVPL 금융자산에서 발생하는 배당금은 재무성과에 직접적으로 반영됩니다. 이는 금융자산이 배당 수익을 목적으로 보유되고 있음을 의미하며, 배당금은 수령 시점에 손익계산서의 수익으로 인식됩니다.

현금 XX / 배당금수익 XX

3. 기말평가 (Year-end Valuation)

• 기말 평가 시: 각 보고 기간의 끝에 FVPL 금융자산은 공정가치로 재평가됩니다. 이 과정에서 발생하는 가치 변동(이익 또는 손실)은 모두 당기의 손익으로 인식됩니다. 공정가치의 변동은 시장 가격, 할인율의 변화, 자산의 현금흐름 예상 변화 등에 의해 발생할 수 있습니다.

공정가치 상승 시
FVPL 금융자산 XX (자산+) / FVPL 금융자산평가이익 XX

공정가치 하락 시
FVPL 금융자산평가손실 XX / FVPL 금융자산 XX (자산-)

* 이때 평가 이익과 손실은 모두 당기 손익 처리 (FVPL 금융자산 평가이익, FVPL 금융자산 평가손실)

4. 처분 (Disposal)

• 처분 시: FVPL 금융자산을 매각하거나 다른 방식으로 처분할 때, 처분으로 인한 이익이나 손실은 당기 손익으로 인식됩니다. 처분 시점의 공정가치와 자산의 취득 원가 또는 마지막으로 재평가된 가치와의 차이가 이익 또는 손실로 반영됩니다.

이러한 회계 처리 과정은 FVPL 금융자산이 가치 변동의 영향을 실시간으로 재무성과에 반영하도록 설계되어 있습니다. 이는 시장 변동에 따른 금융자산의 가치 변화를 재무제표에 투명하게 보여주고, 기업의 재무 상태와 운영 성과를 더욱 정확하게 반영하는 데 목적이 있습니다. FVPL 금융자산의 회계 처리는 기업의 재무관리 및 위험 관리 전략에 중요한 영향을 미칠 수 있으며, 투자자와의 소통에서도 핵심적인 역할을 합니다.

이때 처분 금액은, 수수료 등의 부대비용을 차감한 순 매각금액입니다.

장부가액보다 비싸게 처분 
현금 XX / FVPL 금융자산
        FVPL 금융자산처분이익

장부가액보다 싸게 처분
현금 XX          / FVPL 금융자산
FVPL 금융자산처분손실

* 이때 FVPL 금융자산 처분이익, 처분 손실도 모두 당기손익 처리

FVOCI 금융자산 (기타포괄손익 – 공정가치측정 금융자산)

FVOCI 금융자산 역시 공정가치로 평가되지만, 평가에 따른 이익과 손실은 기타 포괄손익(Other Comprehensive Income, OCI)에 반영됩니다. 이는 손익계산서에는 즉각적으로 반영되지 않고, 금융자산이 처분되거나 축소될 때까지 OCI에 누적됩니다. FVOCI 분류는 주로 비즈니스 모델이 금융자산을 일정 기간 동안 보유하면서 투자 수익을 얻는 것을 목적으로 할 때 적용됩니다. FVOCI로 인식된 이익과 손실은 최종적으로 금융자산이 매각되거나 축소될 때 재무상태표에서 손익으로 재분류됩니다.

FVOCI(Fair Value through Other Comprehensive Income) 금융자산, 즉 “기타포괄손익-공정가치측정 금융자산”의 회계처리 과정을 살펴보겠습니다. FVOCI는 국제회계기준(IFRS) 9 하에 금융자산을 분류하는 방법 중 하나로, 일반적으로 장기 투자 목적으로 보유되며, 가치 변동이 기타 포괄손익에 반영되는 금융자산을 의미합니다.

1. 취득 (Acquisition)

• 취득 시: FVOCI 금융자산을 취득할 때의 회계 처리는 취득 비용(거래 비용 포함)을 해당 자산의 초기 인식 가치로 측정하는 것으로 시작됩니다. 이 초기 인식 가치는 보통 실제 지불한 금액, 즉 공정가치로 측정됩니다.

FVOCI 금융자산 XX / 현금 XX
취득과 관련된 거래원가 수수료는 자산의 취득원가에 포함

2. 배당금 수령 (Dividend Income)

• 배당금 수령 시: FVOCI 금융자산에서 발생하는 배당금은 일반적으로 손익으로 인식됩니다. 이는 해당 자산이 이자나 배당 수익을 목적으로 보유되고 있음을 반영합니다. 이 경우 배당금은 수령 시점에 재무성과(손익계산서)에 직접 반영됩니다.

현금 XX / 배당금수익 XX

3. 기말평가 (Year-end Valuation)

• 기말 평가 시: 각 회계 기간의 끝에 FVOCI 금융자산은 공정가치로 재평가되며, 이 과정에서 발생하는 가치 변동(이익 또는 손실)은 기타 포괄손익에 반영됩니다. 이는 손익계산서에는 반영되지 않고 자본 내 다른 포괄손익으로 보고됩니다. 이러한 평가 변동은 자산의 매각, 상환, 또는 손상이 발생할 때까지 재무상태표의 자본 항목에 누적됩니다.

평가 이익 시 (상계X)
FVOCI 금융자산 XX / FVOCI 금융자산 평가이익 XX
평가 이익 시 (상계O)
FVOCI 금융자산 XX / FVOCI 금융자산 평가손실 XX (비용-)
                 FVOCI 금융자산 평가이익 XX (수익+)

평가손실 시
FVOCI 금융자산 평가손익 XX / FVOCI 금융자산 XX

* FVOCI에서는 상계가 가능하다.
* 평가시 손실 및 이익은 기타포괄손익(자본)으로 인식한다.

4. 처분 (Disposal)

• 처분 시: FVOCI 금융자산을 처분(매각, 상환 등)할 때 발생하는 이익이나 손실은 기타 포괄손익에서 손익계산서로 재분류되지 않고, 직접 자본에서 차감하거나 더해집니다. 이 과정은 해당 금융자산의 평가 이익 또는 손실이 기타 포괄손익을 통해 이미 인식되었기 때문에, 처분 시 발생하는 이익 또는 손실을 이중으로 인식하지 않기 위한 조치입니다. 다만, 처분으로 인한 실제 현금 흐름은 현금흐름표에 반영됩니다.

현금 XX  / FVOCI 금융자산
          FVOCI 금융자산 평가이익

현금 XX            / FVOCI 금융자산
FVOCI금융자산 평가손실

* 이때 평가 손실 및 이익은 계상하지 않고, 평가손익에서 조정하며, 처분 시 거래원가만 당기손익 처리한다.

FVOCI 금융자산의 회계처리는 장기적인 투자 가치 변동을 기타 포괄손익을 통해 반영함으로써, 단기적인 손익 변동성을 줄이고 장기적인 재무 상태를 보다 안정적으로 보여주는 데 목적이 있습니다.

선택 기준과 영향

IFRS 9에 따르면, 기업은 금융자산을 최초 인식할 때 FVPL과 FVOCI 중에서 하나를 선택해야 합니다. 이 선택은 기업의 비즈니스 모델과 금융자산의 현금 흐름 특성에 따라 결정되며, 일단 선택하면 해당 금융자산에 대해서는 일관되게 적용해야 합니다.

FVPL과 FVOCI의 회계 처리 방법은 기업의 재무 제표에 상당한 영향을 미칩니다. FVPL 방식은 기업의 당기 손익 변동성을 증가시킬 수 있는 반면, FVOCI 방식은 이러한 변동성을 재무 제표에서 분리하여 기업의 장기적인 재무 성과를 보다 안정적으로 보여줄 수 있습니다. 따라서, 이러한 분류와 회계 처리 방법의 선택은 기업의 재무 전략 및 투자자에게 제공되는 정보의 투명성과 이해도에 중요한 영향을 미칩니다.